《中审众环研究·实务案例卷（2020）》是中审众环会计师事务所发布的一份专业文档，主要收录了会计审计领域的实务问题，涵盖了资产、负债类业务问答，利润类业务问答，长期股权投资和企业合并业务问答，特殊业务问答，信息披露和列报业务问答，审计技术问题和其他问题等六大类问题。文档旨在通过案例分析，展示会计准则在实务中的应用，帮助专业人士更好地理解和执行会计准则。

主要内容

• 资产、负债类业务问答：本章节详细讨论了固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬和股份支付、生产成本归集与分摊等方面的会计处理问题。例如，固定资产的折旧、无形资产的资本化与费用化、资产减值的测试方法、职工薪酬的折现率确定、股份支付的会计处理等。
• 利润类业务问答：本章节涵盖了收入确认、建造合同、政府补助、所得税会计等方面的会计处理问题。例如，租售结合合同的会计模式、垫资建设项目的收入确认、政府补助的确认时点、所得税的暂时性差异确认等。
• 长期股权投资和企业合并业务问答：本章节讨论了股权转让损益确认、长期股权投资确认、企业合并和合并财务报表等方面的会计处理问题。例如，以土地使用权对联营企业投资的会计处理、收购少数股权的会计处理、企业合并类型的判断等。
• 特殊业务问答：本章节涵盖了金融工具和套期会计、租赁会计、合作开发房地产项目、建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设等方面的会计处理问题。例如，金融工具的套期会计核算、租赁业务的会计处理、合作开发项目的合并报表问题等。
• 信息披露和列报业务问答：本章节讨论了报表列报和披露、现金流量表、关联方关系及其交易认定与披露、非经常性损益认定等方面的会计处理问题。例如，财务报表的列报基础、现金流量表的编制、关联方的认定与披露等。
• 审计技术问题和其他问题：本章节涵盖了其他会计技术问题、审计技术问题、验资的相关问题、法律及其他问题等方面的内容。例如，境内外会计准则的差异处理、审计报告的出具、验资银行询证函的截止日问题等。

这本文档通过详细的案例分析和解答，为会计师和审计师提供了丰富的实务指导，帮助他们更好地理解和应用会计准则，解决实际工作中遇到的各种问题。

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目录

前言1

第一章 资产、负债类业务问答2

第一节 固定资产的相关问题2

问题 1-1-1（子公司进行改制并按评估值进行账务调整时，在合并报表层面对尚未实现的内部交易损益的处理）2

问题 1-1-2（特定固定资产在建成后的使用期间内按规定需逐年支付的补偿费的会计处理）3

问题 1-1-3（扶贫支出应否作为项目工程成本支出问题）4

问题 1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）6

问题 1-1-5（通过支付补偿取得旧房并将拆除时，对所购入旧房的处理）9

问题 1-1-6（筹建期管理用固定资产的折旧能否计入生产用固定资产的成本）10

问题 1-1-7（租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中）10

问题 1-1-8（“上大压小”中人员安置成本的处理）14

问题 1-1-9（“上大压小”中将被关停的机组的折旧和减值测试问题）16

问题 1-1-10（委托其他公司代建固定资产入账价值的确定）17

问题 1-1-11（绿化支出的会计处理）17

问题 1-1-12（具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施的会计处理）18

问题 1-1-13（具备法律上认可的产权，是否为会计上确认固定资产的前提条件）

 20

问题 1-1-14（固定资产是否达到预定可使用状态的判断——一条完整的生产线及其附属设施何时达到预定可使用状态）21

问题 1-1-15（固定资产达到预定可使用状态的判断——分阶段完成的固定资产达到预定适用状态的判断）22

问题 1-1-16（固定资产达到预定可使用状态的判断——试验用设备达到预定可使用状态的判断）25

问题 1-1-17（固定资产达到预定可使用状态的判断——配套设施未完工对主体固定资产是否达到预定可使用状态的判断的影响）28

问题 1-1-18（固定资产达到预定可使用状态的判断——已通过检测但尚未取得检测报告的事实对是否达到预定可使用状态判断的影响）29

问题 1-1-19（火力发电厂暂估转固的时点确认）30

问题 1-1-20（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法）31

问题 1-1-21（临建费形成资产的处理）32

问题 1-1-22（自购房屋首次装修费用的处理）32

问题 1-1-23（房屋购买权的会计处理）33

问题 1-1-24（会所外购工艺品、收藏品的会计处理）34

问题 1-1-25（搬迁过程中机器设备重新安装发生的“安装基础款”的处理）35

问题 1-1-26（抵债资产的会计核算问题）36

问题 1-1-27（购入带租约房产初始确认问题）40

问题 1-1-28（配套建设商业管理系统，附加陪伴式维护服务，且分期付款的业务相关会计处理）41

问题 1-1-29（开办期发生费用的处理）44

问题 1-1-30（境外子公司房产及土地的入账）45

问题 1-1-31（用作展品的商品如何核算）46

问题 1-1-32（4S 店试驾车应确认为存货还是固定资产）47

问题 1-1-33（生产中作为催化剂使用（正常消耗很小）的贵金属的核算）47

问题 1-1-34（按技术要求需保持的商品最低结存量的核算）49

问题 1-1-35（单位价值较小但数量多的项目是否应作为一个整体列报为固定资产）

 50

问题 1-1-36（为客户定制的且收费的模具能否确认为公司固定资产）51

问题 1-1-37（财税〔2014〕75 号文是否可以作为企业进行会计处理的直接依据）

 52

问题 1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）53

问题 1-1-39（一般借款费用资本化问题）54

问题 1-1-40（一般借款费用会计处理方式的变更问题）56

问题 1-1-41（票据贴现利息资本化问题）57

问题 1-1-42（特殊融资情况下的借款费用资本化问题）58

问题 1-1-43（政府规定的停工整顿期间仍继续施工，相关借款费用能否资本化）

 60

问题 1-1-44（关联方借款的利息支出资本化问题）61

问题 1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）62

问题 1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）63

问题 1-1-47（借款置换后的利息能否继续资本化）64

问题 1-1-48（外币专项借款产生的汇兑损益在满足资本化条件时是否可以资本化处理）67

问题 1-1-49（公司专项购买的办公用期房的借款利息在房产达到预定可使用状态前能否资本化）68

问题 1-1-50（建筑承包商在合同建造期间发生的借款费用是否资本化的问题）  70

问题 1-1-51（房地产企业利息资本化开始时点的确定）71

问题 1-1-52（出售已使用一定年限的固定资产的核算）74

问题 1-1-53（出售前仍继续使用的固定资产是否列报为持有待售资产及其核算问题）

 75

问题 1-1-54（关停生产线的减值准备计提及其原址用地由划拨转为出让性质的账务处理问题）79

问题 1-1-55（固定资产季节性停用期间的折旧处理）81

问题 1-1-56（固定资产中的公路资产是否可以不计提折旧）83

问题 1-1-57（“去产能”被封存设备的处理）85

问题 1-1-58（关于自建投资性房地产的处理）85

问题 1-1-59（自建投资性房地产初始计量问题）86

问题 1-1-60（以公允价值模式计量投资性房地产涉及相关事项的处理）88

问题 1-1-61（低于市场价格取得土地，企业将土地计入投资性房地产按公允价值模式进行后续计量的相关处理）90

问题 1-1-62（已签订长期租约但管理层持有意图不明确的房屋是否作为投资性房地产）95

问题 1-1-63（投资性房地产计量模式变更问题）96

问题 1-1-64（投资性房地产能否转为存货）98

问题 1-1-65（部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应结转无形资产中对应的土地使用权）99

问题 1-1-66（获得人才安居房并出租或出售给职工的处理）99

问题 1-1-67（煤矿企业棚户区改造项目相关会计核算问题）101

问题 1-1-68（矿山基建剥离成本摊销方法）103

问题 1-1-69（以原地还建方式支付拆迁补偿的处理）104

第二节 无形资产和研究开发支出的相关问题106

问题 1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）106

问题 1-2-2（符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化，并将其作为一项会计政策）112

问题 1-2-3（IPO 审计中能否将前期已费用化的开发支出重新资本化）114

问题 1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）115

问题 1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）117

问题 1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）118

问题 1-2-7（大数据的资本化问题）120

问题 1-2-8（研发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理）122

问题 1-2-9（受托开发软件的支出如何核算）123

问题 1-2-10（为客户生产的小试产品消耗的材料和人工成本是否可以纳入研发支出并在生产成本中核算）126

问题 1-2-11（研发过程中收到合作研发单位支付超过研发成本支出的研发款项的处理）128

问题 1-2-12（研发支出能否预提）129

问题 1-2-13（缴付的土地闲置费用如何入账）130

问题 1-2-14（支付划拨土地的各类补偿费用问题）131

问题 1-2-15（自建半租半售房产的会计处理）132

问题 1-2-16（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）133

问题 1-2-17（用借款收购采矿权，在该矿达到商业开采之前的利息是否可以资本化）

 135

问题 1-2-18（用于建造自用房屋的土地出让金借款利息、建造期间土地使用税资本化问题）136

问题 1-2-19（工程购地借款利息能否资本化）137

问题 1-2-20（上海黄金交易所会员资格费的会计处理）137

问题 1-2-21（飞行员执照是否可以确认无形资产）139

问题 1-2-22（山西省煤焦企业产能容量指标的列报）140

问题 1-2-23（支付给外部机构的大额品牌包装费的会计处理）142

问题 1-2-24（农村土地承包经营权能否作为股东出资，能否作为无形资产核算）

 143

问题 1-2-25（收购无形资产涉及的或有对价问题）145

问题 1-2-26（土地使用权摊销年限确认问题）147

问题 1-2-27（无形资产中高尔夫俱乐部的长期会员权是否可以不摊销？）147

问题 1-2-28（在《企业会计制度》下，无形资产摊销是否可以计入主营业务成本）

 148

问题 1-2-29（非同一控制下企业合并中取得被购买方商标权能否作为使用寿命不确定的无形资产）148

问题 1-2-30（划拨土地是否属于使用寿命不确定的无形资产）150

问题 1-2-31（原划拨地由政府收回企业重新拍卖取得土地使用权的处理）153

第三节 资产减值的相关问题155

问题 1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试中的考虑）155

问题 1-3-2（客户给予的专用设备废弃补偿在减值测试中的考虑）156

问题 1-3-3（采用现金流折现法等估值技术计量资产的公允价值）157

问题 1-3-4（基于某个技术进行生产的产品已停产时该无形资产的减值问题）  159

问题 1-3-5（对于按“上大压小”政策即将关停的发电机组减值的考虑）161

问题 1-3-6（在建工程预付款项的减值问题）162

问题 1-3-7（对于将被无偿移交出去，但移交后仍将继续作为本企业生产经营所必需的配套设施的固定资产，可否全额计提减值）163

问题 1-3-8（固定资产评估减值，是否应依据评估结果进行计提减值准备的会计处理？）164

问题 1-3-9（对尚未实缴出资的长期股权投资的减值问题）166

问题 1-3-10（存货减值准备的计提）168

问题 1-3-11（存货可变现净值的确定方法）169

问题 1-3-12（能够得到补偿的存货预计售价的确定、合并报表层面相关存货跌价准备的考虑）170

问题 1-3-13（存货可变现净值计算是否考虑退税因素）171

问题 1-3-14（拟出口存货的可变现净值的计算是否考虑出口免抵退税因素）172

问题 1-3-15（集团整体亏损，承担集团产业链中部分环节的子公司与合并报表层面应如何计提存货跌价准备）174

问题 1-3-16（非同一控制下企业合并中，被购买方购买日可辨认净资产公允价值未确定时，暂估商誉的减值问题）175

问题 1-3-17（收购少数股权交易对期末商誉减值测试的影响）182

问题 1-3-18（资产组内净流动资产的变动对减值测试中现金流量现值测算的影响）

 185

问题 1-3-19（商誉和总部资产分摊到各资产组应如何划分，以及如何进行商誉减值测试）190

问题 1-3-20（形成商誉的子公司后续再并购带来新增商誉时，商誉减值如何处理）

 194

问题 1-3-21（企业吸收合并后业绩对赌和双方商誉减值问题）196

问题 1 3-22（关于并购重组中对赌期结束减值测试中减值额如何计算的问题） 199

第四节 职工薪酬和股份支付的相关问题200

问题 1-4-1（辞退福利折现率的确定原则）200

问题 1-4-2（辞退福利的预提问题）204

问题 1-4-3（因工厂搬迁导致的员工辞退补偿的确认、计量和列报）222

问题 1-4-4（企业困难时期实行“全体员工轮流放假计划”放假期间生活费的会计处理）223

问题 1-4-5（资产负债表日年终奖预提问题）225

问题 1-4-6（公司 3 年奖金计划应如何处理）226

问题 1-4-7（公司实行附有授予条件的长期奖金计划的会计处理）232

问题 1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）233

问题 1-4-9（外教劳务成本是否属于应付职工薪酬，支付给外教的课酬在现金流量表中如何列示）235

问题 1-4-10（企业负担的职工工伤医药费的处理）237

问题 1-4-11（职工以电话费发票限额报销的电话费补助，应该计入工资总额还是在福利费列支？）238

问题 1-4-12（工会经费和职工教育经费的计提问题）240

问题 1-4-13（设定受益计划中退休后福利水平变动属于过去服务成本还是精算假设变动）242

问题 1-4-14（如何根据精算结果编制设定受益计划的会计处理分录）244

问题 1-4-15（国有企业其他形式补充养老福利计划形成的离职后福利处理）245

问题 1-4-16（“应付职工薪酬”、“长期应付职工薪酬”财务报表列示口径的问题）

 247

问题 1-4-17（股份支付的判断 1——员工认购股权或非控股股东低价向员工转让股权是否属于股份支付）248

问题 1-4-18（股份支付的判断 2——大股东低价向亲属或小股东转让股权是否属于股份支付）251

问题 1-4-19（股份支付的判断 3——大股东或加盟商低价入股是否属于股份支付）

 252

问题 1 4-20（股份支付的判断 4——大股东低价转让股权是否属于股份支付） 254

问题 1-4-21（股份支付的判断 5——向实际控制人兼董事长发行股份是否属于股份支付）257

问题 1-4-22（股份支付的判断 6——关于拟上市公司员工持有的期权是否属于股份支付及其会计处理问题）259

问题 1-4-23（股份支付的判断 7——非同一控制下企业合并中对被购买方不同股份的作价差异）264

问题 1-4-24（“首发 54 条”中涉及的大股东股份支付相关问题）266

问题 1-4-25（接受服务企业股东认缴比例和实缴比例不一致时的股份支付费用确认）

 267

问题 1-4-26（投资方向子公司高管个人转让股权、转让后丧失对子公司控制权时是否构成股份支付）270

问题 1-4-27（股份支付认定和授予日公允价值确定问题）272

问题 1-4-28（法律法规对特定企业增资扩股或股权转让需经过主管部门审批的要求对股份支付授予日的确定的影响）275

问题 1-4-29（分期缴纳股权激励款的授予日确定和费用确认）276

问题 1-4-30（员工持股计划相关问题的会计处理）277

问题 1-4-31（限制性股票公允价值的确定）283

问题 1-4-32（涉及市场条件的股份支付公允价值的确定）287

问题 1-4-33（取消股权激励计划的处理）290

问题 1-4-34（以权益结算的股份支付计划修改的处理）294

问题 1-4-35（境外公司期权激励确认的管理费用在回国内 A 股上市过程中对财务报表的影响）298

问题 1 4-36（股票期权采用内在价值模式进行会计处理时的确认和计量问题） 301

问题 1-4-37（附有市场条件的股权激励账务处理）302

问题 1-4-38（包含“收益封顶条款”的权益结算股份支付的会计处理）306

问题 1-4-39（要求激励对象在不满足条件时向公司以现金补足差额的股份支付的会计处理）309

问题 1-4-40（限制性股票、期权激励回购注销账务处理时点确定）311

问题 1-4-41（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）312

问题 1-4-42（同时涉及股份支付和职工薪酬的综合案例）314

问题 1-4-43（股份支付的激励对象在等待期内可按照届时标的股份公允价值的一定比例回售授予方时的处理）315

问题 1-4-44（实际控制人倡议员工购买股票并承诺承担亏损补偿及对员工持股计划承担亏损补偿的处理）317

第五节 生产成本归集与分摊的相关问题321

问题 1-5-1（研究开发过程中试制产品的成本归集和相关核算问题）321

问题 1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题）322

问题 1-5-3（联产品共同成本分配问题）324

问题 1-5-4（产蛋期不超过 1 年的蛋鸡是否作为生产性生物资产）325

问题 1-5-5（为试吃饲料而购买喂养的鱼虾的核算问题）326

问题 1-5-6（经纪公司为提升艺人个人素质而支付的培训费用的处理）327

第二章 利润类业务问答330

第一节 收入确认以及建造合同相关问题330

问题 2-1-1（租售结合的合同是否适用建造合同会计模式）330

问题 2-1-2（垫资建设项目的收入确认问题）333

问题 2-1-3（土地一级开发企业的收入确认问题）336

问题 2-1-4（软件开发企业提供解决方案的收入确认问题）342

问题 2-1-5（建造合同的分拆问题）346

问题 2-1-6（建造合同完工百分比的确定）349

问题 2-1-7（大型成套设备完工进度确认问题）351

问题 2-1-8（合并范围内两公司承接同一项目不同部分的收入确认问题）353

问题 2-1-9（“BT”项目判断及其收入确认）355

问题 2-1-10（拆迁安置房 BT 项目收入确认问题）360

问题 2-1-11（房地产企业开发“回迁商品房”是否可以分段确认收入）364

问题 2-1-12（合同变更收入的确认问题）367

问题 2-1-13（不同销售模式下带安装设备收入的确认时点）369

问题 2-1-14（需要安装调试的设备销售，无法取得验收报告等情况下如何处理）

 373

问题 2-1-15（软件集成系统收入确认的准则适用问题）382

问题 2-1-16（关于软硬件集成业务的收入确认时点）384

问题 2-1-17（软硬件集成业务的收入确认的具体案例）388

问题 2-1-18（带安装的定制设备收入成本的确认）394

问题 2-1-19（需安装的商品销售业务中，支付的运输安装费是否应计入销售费用）

 399

问题 2-1-20（海运方式出口不同价款条件下或不同收款方式下出口收入的确认时点）

 400

问题 2-1-21（跨境电商退款或者重新发货时货物收入成本的账务处理）404

问题 2-1-22（特许权使用费的确认问题）405

问题 2-1-23（关于动画片形象授权产生收入确认方式的问题）409

问题 2-1-24（动漫版权贸易采购的买断款、保底款的核算和收入的确认）411

问题 2-1-25（主题乐园运营方对主题乐园项目的收入确认等会计处理问题）419

问题 2 1-26（需要提供后续技术设计和支持服务的技术使用权授权收入确认） 423

问题 2-1-27（涉及特殊或有收费安排的咨询服务合同的收入确认）426

问题 2-1-28（网络课程收入的确认与计量）429

问题 2-1-29（净水设备公司套餐（包括提供设备和提供后期维护服务）销售收入如何确认）432

问题 2-1-30（提供服务包含免费提供终端设备的会计处理）435

问题 2-1-31（同一合同中包含多项劳务内容时的收入确认问题）438

问题 2-1-32（履行过程分为若干阶段且同时包含销售商品和提供劳务的合同的收入确认问题）442

问题 2-1-33（广告代理行业的收入确认）445

问题 2-1-34（不能办理产权证的地下车位销售的处理）450

问题 2-1-35（房地产开发企业对属于人防工程的车位费的收入确认问题）451

问题 2-1-36（关于公司出售电解液后无偿收回的处理）452

问题 2-1-37（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）459

问题 2-1-38（收到对价中一部分按约定比例要退还时的处理）464

问题 2-1-39（图书出版服务企业在不同业务模式下的收入确认问题）467

问题 2-1-40（带有价格调整条款的销售收入确认问题）471

问题 2-1-41（销售价格未获得购买方确认时收入的确认）476

问题 2-1-42（收到货币资金以外的对价时的收入确认问题）478

问题 2-1-43（通过销售业务员（非本公司员工）销售产品的收入确认问题）481

问题 2-1-44（存在居间人情况下的收入确认时点）484

问题 2-1-45（高尔夫俱乐部会员卡收入的确认）487

问题 2-1-46（含度假公寓使用权的会籍收入确认问题）489

问题 2-1-47（在甲供材料的情况下施工企业收入的确认）493

问题 2-1-48（托管其他企业员工是否可按“净额法”确认收入以及在现金流量表的列报）496

问题 2-1-49（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）501

问题 2-1-50（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题）

 504

问题 2-1-51（赠送商品视同销售的问题）507

问题 2-1-52（充值赠品的相关会计处理）509

问题 2-1-53（期刊广告增刊收入问题）511

问题 2-1-54（合作制作和发行电视剧的相关问题）513

问题 2-1-55（手机游戏授权金和保底分成款的收入确认）514

问题 2-1-56（预售模式下商品房销售收入的确认时点）517

问题 2-1-57（购房者在收房时提出整改要求，商品房销售收入确认问题）521

问题 2-1-58（毛坯房和装修分开签约时的收入确认）524

问题 2-1-59（产权置换方式下回迁房收入、成本的计量）527

问题 2-1-60（移交拆迁安置房的收入确认时点问题）530

问题 2-1-61（连同固定资产一并处置的存货应作为营业收入还是资产处置收益）

 531

问题 2-1-62（实物返利的会计处理）533

问题 2-1-63（关于客户及供应商返利的相关处理）535

问题 2-1-64（会计上确认收入的时点早于税法上的纳税义务发生时间时，在确认收入时是否需对对应的税款进行预提处理）536

问题 2-1-65（带有保护价收购农产品承诺的种子销售收入的确认）539

问题 2-1-66（客户具有回购选择权的重型装备销售收入确认）542

问题 2-1-67（代收货物港务费业务的会计核算）545

问题 2-1-68（供热企业收取的一次性入网费确认收入的问题）550

问题 2-1-69（政府融资平台公司对土地储备的核算）551

问题 2-1-70（酒类企业的收入确认问题）553

问题 2-1-71（关于体育赛事项目合作投资业务中被投资方的相关账务处理）561

问题 2-1-72（关于边制作边播放节目的成本结转方法）563

问题 2-1-73（包含可变对价选择权的收入确认）565

问题 2-1-74（施工企业整体分包项目（实质为出借资质项目）的会计处理问题）

 566

问题 2-1-75（联合体牵头方的收入确认是“总额法”还是“净额法”）569

问题 2-1-76（客户同时为公司供应商时，收入确认是“总额法”还是“净额法”的判断）573

问题 2-1-77（提供资金并负责采购原材料的交易应采用“总额法”还是“净额法”？）

 577

问题 2-1-78（购买彩票或购买彩票额度后再销售的收入确认问题）579

问题 2-1-79（委托物业公司在“酬金制”物业管理模式下以其名义进行物业管理时的处理）581

问题 2-1-80（对以货抵债业务商业实质的判断以及相关会计处理）584

问题 2-1-81（新收入准则下的实务探讨——医院筹建与运营某专科的处理）588

问题 2-1-82（对新收入准则第十二条“履约进度不能合理确定时如何确认收入”相关规定的理解）590

第二节 企业收到政府补助和其他财政资金的相关会计处理问题593

问题 2-2-1（政府补助的确认时点）593

问题 2-2-2（按照应收金额确认政府补助的条件）595

问题 2-2-3（政府和企业都存在违约情况下政府补助的确认）596

问题 2-2-4（以资产为抵押从政府取得低息贷款的处理）598

问题 2-2-5（公司收到的企业创业扶持基金确认时点）605

问题 2-2-6（“863”项目资金的会计处理）605

问题 2-2-7（企业集团内部的农产品买卖交易产生的额外可抵扣增值税进项税额在合并财务报表中的列报）607

问题 2-2-8（减免房产税的会计处理）609

问题 2-2-9（企业收到创新基金的会计处理）610

问题 2-2-10（企业对于“先验收后拨付”的政府补助的确认和摊销问题）612

问题 2-2-11（新企业会计准则首次执行日之前收到政府补助，新企业会计准则首次执行日之后收到政府补助文件相关账务处理问题）614

问题 2-2-12（境外合作区政府补助相关问题）616

问题 2-2-13（顶峰发电奖励的处理）618

问题 2-2-14（物联网发展专项资金的会计处理）619

问题 2-2-15（预计预缴土地增值税将返还时的处理）621

问题 2-2-16（中外合资企业收到政府补助时的考虑）622

问题 2-2-17（与长期股权投资相关的政府补助）623

问题 2-2-18（“鼓励企业上市发展专项资金”资助款处理）624

问题 2-2-19（收到母公司拨付的资本性财政资金的处理）625

问题 2-2-20（上市公司收到控股股东拨付的资本性财政资金的处理）626

问题 2-2-21（政府拨付科研资金时相关文件规定的账务处理政策与会计准则规定存在差异的问题）628

问题 2-2-22（公司通过不同方式取得科研专项经费会计处理问题）631

问题 2-2-23（政府搬迁补助在合并报表中的列报）632

问题 2-2-24（已被政府征用拟拆迁地块上的房产、设备在收到拆迁补偿款但尚未实际拆迁时应如何处理）633

问题 2-2-25（收到国外矿产资源风险勘查专项资金的处理）638

问题 2-2-26（政府补助与营业收入的区分 1——旅游管理局给旅游公司的观光车运营补贴）640

问题 2 2-27（政府补助与营业收入的区分 2——政府或机场给予的航班补贴） 642

问题 2-2-28（政府补助与营业收入的区分 3——新能源汽车补贴）643

问题 2-2-29（政府补助与营业收入的区分 4——企业通过收取地方政府发放的“消费券”实现商品或服务的销售交易的性质判断）645

问题 2-2-30（政府补助与营业收入的区分 5——承接科技部科技示范工程收到政府拨款的处理）647

问题 2-2-31（政府补助与营业收入的区分 6——企业承接课题获取政府拨付经费的处理）649

问题 2-2-32（房地产企业承建保障房，政府承诺按照成本加成方式给予补助时的收入确认）650

问题 2-2-33（PPP 项目公司收到政府专项债券和补贴资金的处理）651

问题 2-2-34（免征的增值税是否确认为政府补助）654

问题 2-2-35（收到免税项目的退税款是属于政府补助还是营业收入）655

问题 2-2-36（公共建筑节能改造项目的政府补贴的确认）656

问题 2-2-37（无形资产全额计提减值准备后所对应的政府补贴是否应在当年结转损益）660

问题 2-2-38（企业在剥离社会职能过程中无偿划出资产所涉及的递延收益财务处理）

 661

问题 2-2-39（以资产投资联营企业时，与之相关的政府补助的处理）662

问题 2-2-40（收到以“固定资产投资额达到一定金额标准”为条件的政府补助如何分类）663

问题 2-2-41（政府补助净额法核算的若干问题）664

问题 2 2-42（银行收到的税收返还和风险补偿金是否需要计入“其他收益”） 666

问题 2 2-43（关于政府补助的分类及递延收益转入损益的时点及金额的问题） 667

问题 2-2-44（已收到政府补助资金在项目附有验收条件时的处理）671

问题 2-2-45（企业对碳排放权进行会计处理中的若干具体问题）674

问题 2-2-46（在 IFRS 下，企业应当如何对已核证排放权进行会计处理？）685

第三节 所得税会计的相关问题688

问题 2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）688

问题 2-3-2（集团合并报表层面与已抵销的内部交易未实现损益相关的递延所得税资产／负债的适用税率）691

问题 2-3-3（关联方内部未实现损益抵销影响是否确认递延所得税资产）693

问题 2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）694

问题 2-3-5（在未来转回时无足够应纳税所得额但有递延所得税负债余额的情况下递延所得税资产的确认问题）697

问题 2-3-6（亏损企业其他综合收益是否需要按扣税后金额列报）698

问题 2-3-7（能否就已计提尚未使用的安全生产费形成的专项储备余额确认递延所得税资产）700

问题 2-3-8（由确认一组不构成业务的资产或净资产所产生的暂时性差异，能否确认递延所得税负债或递延所得税资产）702

问题 2-3-9（可结转以后年度扣除的广告费、业务宣传费能否确认递延所得税资产）

 703

问题 2-3-10（职工教育经费是否可以计提递延所得税资产）705

问题 2-3-11（矿山弃置费用是否确认递延所得税）706

问题 2-3-12（与资产相关的政府补助是否确认递延所得税资产问题）708

问题 2-3-13（无需支付的应付款项转入应纳税所得额后能否确认递延所得税资产）

 709

问题 2-3-14（中期报告中能否就年内的暂时性亏损确认递延所得税资产）710

问题 2-3-15（可转换公司债券中的权益成分对递延所得税负债确认的影响）712

问题 2-3-16（因新发布税务规定导致对原先企业改制时的评估增值对应的递延所得税进行调整的处理）713

问题 2-3-17（境外代扣所得税境内抵扣的收入计量及相关核算）714

问题 2-3-18（资产负债表日后取得《高新技术企业认定证书》对报告年度财务报表的影响问题）715

问题 2-3-19（西部开发所得税优惠政策相关问题）717

问题 2-3-20（获批税收优惠的企业对于可退回或可用于抵顶以后年度税款的已纳税款的处理）720

问题 2-3-21（中期财务报告中的所得税适用税率问题）721

问题 2-3-22（专用设备投资抵免所得税额当年不足抵免时是否确认递延所得税资产）

 722

问题 2-3-23（未申报未交纳的税金的会计处理）724

问题 2-3-24（同一控制下企业合并中与所支付的非货币对价相关的所得税问题）

 725

问题 2-3-25（同一控制下合并中所得税的确认）726

问题 2-3-26（非同一控制下企业合并中递延所得税的确认问题）730

问题 2-3-27（非同一控制下递延所得税负债及递延所得税资产确认的相关问题）

 731

问题 2-3-28（与非同一控制下企业合并同时完成的分步交易合并确认递延所得税的问题）732

问题 2-3-29（母公司个别报表层面与长期股权投资减值准备相对应的递延所得税资产在合并报表层面的处理）733

问题 2-3-30（对权益法核算确认的在合营、联营企业亏损中所占份额，能否确认递延所得税资产）735

问题 2-3-31（对境外子公司实现的利润确认递延所得税的问题）736

问题 2-3-32（金融资产转长期股权投资涉及的递延所得税负债的账务处理）738

问题 2-3-33（权益法核算的长期股权投资递延所得税负债的确认问题）740

问题 2-3-34（递延所得税负债转回的问题）742

问题 2-3-35（房地产开发企业就预收款缴纳的企业所得税的列报）743

问题 2-3-36（关于土地增值税测算的问题）744

问题 2-3-37（涉及土地增值税的以公允价值计量的投资性房地产的递延所得税负债计量）745

问题 2-3-38（上年多计提的所得税费用在年度汇算清缴时冲回是否调整本年期初未分配利润）746

第三章 长期股权投资和企业合并业务问答750

第一节 股权转让损益确认和长期股权投资确认问题750

问题 3-1-1（以土地使用权对联营企业投资的会计处理）750

问题 3-1-2（以联营企业股权对另一联营企业增资的会计处理）751

问题 3-1-3（从联营企业购买业务构成非同一控制下业务合并的抵销处理）752

问题 3-1-4（对联营企业或合营企业在其投资方中所持股权的会计处理）755

问题 3-1-5（对本企业与联营企业和合营企业之间互相投资的会计处理）757

问题 3-1-6（联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵销）759

问题 3-1-7（权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵销处理及相关递延所得税考虑）760

问题 3-1-8（投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易已实现损益的调整处理）765

问题 3-1-9（联营企业为金融租赁公司时，投资方权益法核算对顺流交易内部未实现利润应如何考虑）767

问题 3-1-10（在明知被收购方将搬迁情况下，签订股权收购协议时对购买对价分摊的特殊考虑）769

问题 3-1-11（以开发的房地产对外投资的处理）770

问题 3-1-12（投资成本的确定）771

问题 3-1-13（股东陆续出资情况下长期股权投资、实收资本的确认和计量问题）

 773

问题 3-1-14（对非同一控制下收购的企业进行吸收合并时，对孙公司的长期股权投资的入账金额）776

问题 3-1-15（以无形资产出资设立子公司及后续处置部分股权丧失控制权的处理）

 777

问题 3-1-16（以非货币性资产投资设立全资子公司时，非货币性资产评估增值的处理）779

问题 3-1-17（以分公司净资产出资设立子公司的处理）780

问题 3-1-18（股权转让后受让方以股权增资的会计处理和合并报表编制）782

问题 3-1-19（股权收购中的或有对价问题）785

问题 3-1-20（股权转让中业绩达标初始保证金（或有对价）的处理）786

问题 3-1-21（根据对赌条款收到联营企业的控股股东支付的业绩补偿款的处理）

 787

问题 3-1-22（收购联营公司股权同时授予使用商标事宜的会计处理）789

问题 3-1-23（收购少数股东代持股份的处理）791

问题 3-1-24（由被投资企业的控股股东承诺给予保底收益和保底转让价款的长期投资）792

问题 3-1-25（股权比例确定前收到出资款的会计处理问题）793

问题 3-1-26（长期股权投资与金融资产的区分 1）796

问题 3-1-27（长期股权投资和金融资产的区分 2）798

问题 3-1-28（PE 对外投资的核算）801

问题 3-1-29（PE 对持股 10%以上且派驻董事的投资确认为金融资产还是长期股权投资）802

问题 3-1-30（参与不良资产处置业务收回股权投资的处理）805

问题 3-1-31（母公司向子公司注入资产业务包）807

问题 3-1-32（政府无偿划拨股权的会计处理）807

问题 3-1-33（母公司的上级单位将资产直接划转给子公司时，母公司个别报表是否需进行账务处理）808

问题 3-1-34（无偿受让股权时的会计处理问题）809

问题 3-1-35（同一控制下以名义价格转让净资产为负数公司的处理）810

问题 3-1-36（集团内一子公司按收益法评估值对另一子公司投资的处理：交易性质判断和适用的会计处理模式的确定）812

问题 3-1-37（重组中约定由原股东承担债务的处理）814

问题 3-1-38（资产重组中关于同一控制下合并、无偿划转等问题的处理）815

问题 3-1-39（国有企业重组业务的相关会计处理）816

问题 3-1-40（子企业公司制改建资产评估增值时，母公司原对其计提的长期股权投资减值准备的处理）819

问题 3-1-41（改制企业调账时点问题）820

问题 3-1-42（子公司已是有限公司时母公司进行公司制改制，或子企业尚未改制时母公司先进行公司制改制的处理）821

问题 3-1-43（公司制改建时对子公司长期股权投资按评估值调整后与其享有子公司账面净资产之差的处理）824

问题 3-1-44（企业改制评估调账中的具体问题——已提足折旧的固定资产）825

问题 3-1-45（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并的影响）826

问题 3-1-46（事业单位改制组建企业集团过程中实际出资额与国资委核准出资额之差异额的处理）827

问题 3-1-47（投资民间非营利性机构该如何核算）829

问题 3-1-48（设立基金会的相关会计处理和关联方认定）830

问题 3-1-49（不要求取得合理回报的投资是否要全额计提减值准备）831

问题 3-1-50（权益法核算的长期股权投资在资本公积存在借方余额时的减值确认）

 832

问题 3-1-51（能否基于被投资方的盈利状况确认本年度的股利收入）834

问题 3-1-52（成本法下由于子公司减资导致的持股比例变动，是否需要调整长期股权投资的账面价值）837

问题 3-1-53（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理）838

问题 3-1-54（股东非同比例增资导致原控股股东丧失控制权的会计处理）842

问题 3-1-55（对持股比例不到 20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）

 844

问题 3-1-56（能否依据股东与被投资单位高管存在身份重合而认定具有重大影响）

 846

问题 3-1-57（是否构成合营安排的判断及会计处理）847

问题 3-1-58（对有限合伙企业基金投资的处理）849

问题 3-1-59（权益法核算中对被投资单位权益性交易的“视角调整”问题）850

问题 3-1-60（联营企业发生同一控制下股权重组时的权益法核算调整问题）852

问题 3-1-61（增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理）854

问题 3-1-62（对超额亏损的联营企业未同比增资导致持股比例下降的处理）  857

问题 3-1-63（以权益法核算的股权投资，根据业绩对赌安排以 1 元对价出让部分股权的处理）858

问题 3 1-64（权益法下持股比例被稀释但仍是权益法核算时隐含商誉的处理） 861

问题 3-1-65（全体股东约定不按股权比例分红时，多分到红利的股东的会计处理）

 862

问题 3-1-66（与控股股东、关联方之间的股权收购和处置交易）864

问题 3-1-67（股权转让时转让方承担或有支出时的处理问题）865

问题 3-1-68（股权转让损益的确认时点及其对原出售方合并报表范围确定的影响）

 866

问题 3-1-69（国有股权转持的相关会计处理问题）868

问题 3-1-70（转让上市公司股份交易完成日的确认）872

问题 3-1-71（股权转让中涉及的代管资产权益由原股东享有时的处理）873

问题 3-1-72（股权转让后取得股利的会计处理）874

问题 3-1-73（公司通过持有项目公司股权间接享受土地增值收益或通过为项目公司提供服务获取收入时的会计处理）876

问题 3-1-74（将股权投资从金融资产模式转换为权益法核算时，被投资企业净资产公允价值的确定问题）878

问题 3-1-75（对“单一资产实体”的投资，但对该实体没有控制、共同控制或者重大影响时，应如何对该项投资进行核算的问题）880

问题 3-1-76（待处置的原子公司剩余股权能否认定为持有待售及其后续计量原则）

 883

问题 3-1-77（权益法核算和比例法合并的差异）884

第二节 企业合并和合并财务报表的相关问题887

问题 3-2-1（收购“单一资产实体”是否构成业务合并）887

问题 3-2-2（对联营企业的股权投资自身是否构成一项独立的“业务”）890

问题 3-2-3（被购买方是否构成“业务”的判断及相应的会计处理）891

问题 3-2-4（集团内公司分立，分立新设公司是否构成业务的判断）894

问题 3-2-5（通过购买加盟店变更为直营店支付的成本如何确认）898

问题 3-2-6（在被购买方不构成业务的情况下，取得其部分股权并对其形成控制时，购买方的会计处理）902

问题 3-2-7（企业合并类型的判断问题）905

问题 3-2-8（家族内成员之间转让股权形成的企业合并是否可以认定为同一控制下合并）907

问题 3-2-9（由国家主导的控股企业合并是否属于同一控制下的企业合并）910

问题 3-2-10（非同一控制下企业合并的判断）912

问题 3 2-11（是否属于同一控制下企业合并，以及合并报表的编制基础问题） 913

问题 3-2-12（是否属于多次交易实现非同一控制下企业合并的判断以及在合并报表中的处理）914

问题 3-2-13（分次收购公司及执行新准则相关问题）916

问题 3-2-14（投资行为的经济实质判断）918

问题 3-2-15（新设合并中新设公司的账务处理）919

问题 3-2-16（合并日或股权转让日的判断）920

问题 3-2-17（“付款超过 50%”条款对合并日或购买日确定的影响问题）922

问题 3-2-18（拆除红筹架构过程中收购 WOFE 股权的合并日确定）924

问题 3-2-19（被收购方管理层未发生变更情况下合并日的确定）926

问题 3-2-20（合并范围内各公司之间交换股权的会计处理）931

问题 3-2-21（合并范围内公司股权架构调整的处理）933

问题 3-2-22（上市公司向母公司增发实现同一控制下合并时各方的处理）935

问题 3-2-23（控股股东以所持有的非上市子公司的股权为对价认购上市公司增发股份的处理）937

问题 3-2-24（公司吸收合并非公司制全资子企业的处理）939

问题 3-2-25（同一控制下吸收合并的账务处理）942

问题 3 2-26（同一控制下业务合并的会计处理和“谨慎性原则”的运用问题） 943

问题 3-2-27（通过增资方式实现的同一控制下企业合并的前期比较数据追溯调整问题）945

问题 3-2-28（同一控制下企业合并合并报表中关于恢复被合并方留存收益、专项储备的处理）947

问题 3-2-29（同一控制下企业合并中被合并方的其他综合收益的恢复问题）950

问题 3-2-30（同一控制下企业合并中，合并方以被合并方评估价值增资时的账务处理）951

问题 3-2-31（同一控制范围内母子公司颠倒重组的处理）952

问题 3-2-32（子公司吸收合并母公司的处理）954

问题 3-2-33（分步交易实现同一控制下合并的处理）956

问题 3-2-34（同一实质控制人控制下的企业重组的处理）959

问题 3-2-35（同一控制下合并中合并报表比较数据追溯调整的期间范围）962

问题 3-2-36（同一控制下企业合并中被合并方原非同一控制下合并产生的商誉的处理）964

问题 3-2-37（同一控制下企业合并中的被合并方原系兄弟企业通过非同一控制下企业合并收购进来时，商誉在本会计主体层面的下推处理）966

问题 3-2-38（同一控制下企业合并中被合并方净资产为负数时的处理）967

问题 3-2-39（同一控制下企业合并中取得被合并方的资产入账价值与计税基础之间的差异是否确认递延所得税）968

问题 3-2-40（同一控制下合并完成后，被合并方注销的后续处理）969

问题 3-2-41（被合并方历史上发生过多次股权变动情况下的权益结合法运用问题）

 970

问题 3-2-42（同一控制下企业合并对赌业绩未完成，对赌双方及最终控制方就股份回购注销的会计处理）971

问题 3-2-43（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易）973

问题 3-2-44（购买少数股权，或者在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权， 相关的交易费用应如何进行会计处理）977

问题 3-2-45（截至 2009 年 12 月 31 日已发生的与非同一控制下企业合并相关的直

接交易费用如何进行衔接处理）979

问题 3-2-46（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额）980

问题 3-2-47（长期股权投资和企业合并直接费用会计处理的一般原则）980

问题 3-2-48（IFRS 下集团重组的会计处理问题）982

问题 3-2-49（不直接支付购买价款的企业合并成本确认问题）983

问题 3-2-50（非同一控制下企业合并系列问题）984

问题 3-2-51（上市公司无偿受赠股份但需向目标公司分次增资的企业合并事项的会计处理）988

问题 3-2-52（如何区分一项收购少数股权的交易与企业合并是否存在关联，因而应当作为一个整体进行会计处理）990

问题 3-2-53（非同一控制下合并，认缴与实缴资本比例不一致，且附有增资承诺的处理）992

问题 3-2-54（在非同一控制下的企业合并中，如何将购买价格分摊到被购买方对其合营、联营企业的长期股权投资）995

问题 3-2-55（非同一控制下收购药品企业中对被购买方持有的药品批文等特许资质的处理）997

问题 3-2-56（非同一控制下企业合并中被购买方原报表中的商誉以及其商标、客户关系等处理）999

问题 3-2-57（非同一控制下企业合并中商誉问题）1001

问题 3-2-58（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）1002

问题 3-2-59（非同一控制下企业合并中被购买方可辨认资产公允价值的确认问题）

 1004

问题 3-2-60（非同一控制下企业合并的被购买方公允价值确认问题）1005

问题 3-2-61（非同一控制下企业合并中购买日公允价值确定问题）1007

问题 3-2-62（对被购买方所持有的有利合同权益的考虑）1008

问题 3-2-63（通过非同一控制下企业合并取得的子公司的专项储备在合并报表时如何处理）1011

问题 3-2-64（对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理）1013

问题 3-2-65（关于非同一控制下企业合并中被购买方可辨认净资产公允价值在购买日后的持续计算调整事项）1015

问题 3-2-66（会计政策变更的追溯调整导致的合并对价分摊的处理）1017

问题 3-2-67（反向购买相关会计问题）1018

问题 3-2-68（反向购买完成后报表编制的相关问题）1019

问题 3-2-69（通过共同投资设立公司的方式转让土地使用权的相关问题）1021

问题 3-2-70（通过分步购买实现的企业合并，被购买方原为购买方的合营企业）

 1022

问题 3-2-71（通过分步购买取得被购买方 100%股权时，被购买方能否评估调账问题）1025

问题 3-2-72（分步购买实现非同一控制下企业合并的会计处理）1026

问题 3-2-73（企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时购买日公允价值确认问题）1028

问题 3-2-74（分步收购形成控制时原持有股权的公允价值重新计量的问题）  1029

问题 3-2-75（分步收购股权并有选择权的处理）1034

问题 3-2-76（合营企业变为子公司后对前期顺流交易的合并抵销处理）1034

问题 3-2-77（分步交易实现非同一控制下企业合并中，对购买日前逆流交易未实现损益的抵销处理）1036

问题 3-2-78（联营企业变为间接持股的子公司）1038

问题 3-2-79（分步交易的性质判断和商誉计算）1040

问题 3-2-80（股权收购和被收购公司股东入股是否构成一揽子交易及会计处理）

 1041

问题 3-2-81（追加取得被投资方股权形成控制是否构成一揽子交易的判断及相应会计处理）1043

问题 3-2-82（与企业合并同时发生的对购买方、被购买方之间原先存在的债权债务关系的结算，在购买方合并报表层面应如何反映）1046

问题 3-2-83（取得国企资产并承接其人员的处理）1053

问题 3-2-84（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）1055

问题 3-2-85（壳资源价值的处理）1057

问题 3-2-86（非同一控制下合并完成后，对被购买方的可辨认净资产能否按照后续日期的公允价值进行调整）1058

问题 3-2-87（被收购方业绩达不到股权转让协议约定的对赌条件时，购买方对补偿款的会计处理）1060

问题 3-2-88（非同一控制下企业合并涉及购买日后对被收购方价值调整的处理）

 1063

问题 3-2-89（购买日后对收购价格调整的会计处理（对应于不同调整原因的不同会计处理））1066

问题 3-2-90（上市公司收购资产时向原股东支付超额利润奖励应作为或有对价还是职工薪酬的性质判断）1068

问题 3-2-91（公司收购协议中规定的对价调整（奖励或补偿）方案对本次合并商誉确定的影响）1070

问题 3-2-92（关于企业分立的会计处理）1072

问题 3-2-93（公司分立事项对财务报表披露的影响）1075

问题 3-2-94（重要性原则在确定合并报表的合并范围时的应用）1076

问题 3-2-95（已经进入清算程序的子公司是否纳入合并范围）1080

问题 3-2-96（股东拥有被投资公司半数以下股权，但在董事会中占多数席位时，是否可控制该被投资公司的判断）1082

问题 3-2-97（城镇集体企业纳入合并范围的问题）1084

问题 3-2-98（有限合伙形式的私募基金的主要投资人能否将私募基金纳入合并范围）

 1085

问题 3-2-99（作为唯一 LP 对有限合伙企业控制权的判断）1086

问题 3-2-100（合伙企业纳入合并范围的问题）1089

问题 3-2-101（投资方作为多名有限合伙人之一时，所投资的合伙企业是否纳入合并范围）1091

问题 3-2-102（公司出资举办的非营利性单位是否纳入合并报表范围）1092

问题 3-2-103（为特殊目的而设立的结构化主体是否纳入合并报表）1094

问题 3-2-104（社会资本方对 PPP 项目公司的控制权判断 1）1096

问题 3-2-105（社会资本方对 PPP 项目公司的控制权判断 2）1100

问题 3-2-106（对并购基金是否具有控制权的判断）1104

问题 3-2-107（平层化结构的并购基金是否纳入合并范围）1105

问题 3-2-108（集合资产管理计划是否纳入合并范围（目前可变回报的量级和可变动性暂时处于高位，但预计整个存续期间累计量级和可变动性不重大））1107

问题 3-2-109（母公司为管理人时，子公司对单一资管计划是否应纳入自身合并范围）1109

问题 3-2-110（关于对新设立的中外合资经营企业是否“控制”的问题）1111

问题 3-2-111（关于引入“国资特殊管理股”的子公司是否纳入合并报表范围）

 1117

问题 3 2-112（托管经营并提供委托贷款期间是否具有对被托管方的控制权）1120

问题 3-2-113（资产被冻结的清算企业是否纳入合并范围）1124

问题 3-2-114（在判断房地产合作开发项目是否纳入合并范围时对“单独主体”概念的运用）1126

问题 3-2-115（少数股东以子公司名义经营的资产，是否应列入母公司的合并财务报表）1128

问题 3-2-116（子公司引入信托参股对合并财务报表范围和合并财务报表编制方法的影响）1130

问题 3-2-117（关于同一控制下合并范围问题——被合并方曾经有子公司，但在合并日前处置）1135

问题 3-2-118（子公司清算期间的合并报表问题）1136

问题 3-2-119（子公司进入破产程序后纳入合并报表的相关合并抵销）1137

问题 3-2-120（处置子公司时受让方仅接收部分资产、负债时的处理）1138

问题 3-2-121（全资子公司破产清算，母公司个别报表以及合并报表的会计处理）

 1139

问题 3-2-122（子公司破产重整，已被法院指定的管理人接管的情况下，母公司对其委托贷款等在合并报表中如何处理）1140

问题 3-2-123（子公司破产清算，下属孙公司是否应纳入合并范围）1142

问题 3-2-124（光伏公司承接光伏项目后设立项目公司，在电站建成并网发电后转让项目公司股权的处理）1145

问题 3-2-125（境外央企编制人民币合并报表的处理）1147

问题 3-2-126（境外三级子公司清算注销时，境内一级公司和境外二级公司人民币合并报表中是否适用《企业会计准则第 19 号——外币折算》关于处置境外经营的

相关规定）1149

问题 3-2-127（母公司对境外子公司长期债权在合并报表中的抵销处理）1151

问题 3 2-128（通过变更子公司公司章程实现控制导致合并范围变更的处理）1153

问题 3-2-129（对被投资企业的控制权轮换约定）1153

问题 3-2-130（交叉持股下合并报表问题）1155

问题 3-2-131（公司将其所控制的有限合伙企业等特殊主体纳入合并报表范围的具体操作问题）1157

问题 3-2-132（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）1161

问题 3-2-133（合并范围内子公司之间交叉投资及持股的合并抵销处理）1162

问题 3-2-134（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）1163

问题 3-2-135（合并报表中关于权益法核算的联营企业有关逆流交易在合并报表层面的调整）1167

问题 3-2-136（子公司部分股东退出（通过减资方式）在子公司个别报表层面及其母公司个别和合并报表层面的会计处理）1169

问题 3-2-137（就内部交易的标的存货计提存货跌价准备形成的递延所得税资产在合并报表层面的调整）1171

问题 3-2-138（未实现内部损益的抵销所导致的确认递延所得税的损益影响在母公司和少数股东之间的分配原则）1172

问题 3-2-139（代垫未成立非全资子公司费用合并层面处理）1174

问题 3-2-140（被收购公司收到原股东相关补偿款的会计处理）1175

问题 3-2-141（收购少数股权所涉及的或有对价的后续调整处理）1177

问题 3-2-142（合并报表中对合营、联营企业所持子公司股权的处理问题）1178

问题 3-2-143（当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额亏损时，应如何确定应冲减少数股东权益的金额）1179

问题 3-2-144（子公司计提和使用专项储备在合并报表中的列报）1181

问题 3-2-145（子公司持有母公司股权的合并抵销问题）1182

问题 3-2-146（子公司出售母公司股份的处理）1184

问题 3-2-147（母公司从子公司购入固定资产，子公司清算注销后未实现内部交易损益如何处理）1185

问题 3-2-148（处置子公司时逆销交易标的资产价值在母公司报表和合并报表的调整问题）1186

问题 3-2-149（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）1187

问题 3-2-150（同时涉及母子公司之间内部销售和与联营企业之间交易的未实现利润抵销和调整处理）1189

问题 3-2-151（同一控制下的企业合并，在追溯合并被合并方报表过程中，针对合并方通过非合并范围内关联方间接销售给被合并方的交易及未实现利润的抵销）

 1191

问题 3-2-152（托管方在其自身报表中对被托管方净资产的确认）1195

问题 3-2-153（子公司改制并引入战略投资者后母公司合并报表中少数股东权益处理）1196

问题 3-2-154（子公司引入债转股基金分类为权益时，合并报表中对子公司净资产归母份额如何确定）1198

问题 3-2-155（公司对子公司投资股比变动未失去控制权的情况下如何计算所占子公司净资产份额变动）1203

问题 3-2-156（下属上市公司被重组时，作为原控股股东如何处理）1207

问题 3-2-157（丧失对子公司控制权但仍保留共同控制或重大影响的处理）1209

问题 3-2-158（因放弃增资丧失对原子公司控制权时的处理）1212

问题 3-2-159（上市公司关联方对上市公司子公司增资导致上市公司对子公司股权被稀释的处理）1214

问题 3-2-160（部分处置单一资产实体股权导致丧失对其控制权的处理）1218

问题 3-2-161（非同一控制下企业合并取得子公司的子公司，因其他股东对其增资而丧失控制权的情况下，对于商誉如何处理）1219

问题 3-2-162（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复）1221

问题 3-2-163（分步转让子公司股权至丧失控制权时的会计处理）1222

问题 3-2-164（子公司进入破产程序或被母公司吸收合并后，母公司收购其少数股权时形成资本公积的处理）1225

问题 3-2-165（本期因进入破产重整程序而不再纳入合并范围的子公司以前年度形成的超额亏损应如何在合并报表中反映）1227

问题 3-2-166（非全资子公司注销时，母公司对其债务豁免在合并报表中的处理）

 1228

问题 3-2-167（处置唯一子公司后的报表列报）1229

问题 3-2-168（处置子公司股权后原有商誉的处理）1230

问题 3-2-169（关于因客观原因而撤销已完成的股权转让交易时的处理）1230

问题 3-2-170（对被投资方增资与原股东约定股权激励条款满足一定条件时原股东将成为第一大股东时的处理）1232

问题 3-2-171（涉及配股和同一控制下业务合并情况下每股收益、净资产收益率指标的计算）1234

问题 3-2-172（证券公司购买的自己发行的集合计划产品的列报、计量及承担亏损的处理）1235

第四章 特殊业务问答1239

第一节 金融工具和套期会计的相关问题1239

问题 4-1-1（《购销合同》是销售业务还是贸易型融资业务）1239

问题 4-1-2（以获取融资为目的，按固定价格租借黄金的会计处理）1242

问题 4-1-3（远期外汇合约是否可以采用套期会计核算）1247

问题 4-1-4（黄金 T+D 持仓盈亏的处理）1250

问题 4-1-5（“差额宝”业务是否适用套期会计）1254

问题 4-1-6（回购股份用于员工激励时，锁定股份回购价格的合同是否适用套期会计）1264

问题 4-1-7（不满足套期会计方法运用条件的期货买卖业务）1267

问题 4-1-8（套期业务的会计处理）1271

问题 4-1-9（利率互换业务的会计处理）1273

问题 4-1-10（利率掉期交易的会计处理）1275

问题 4-1-11（远期结售汇提前平盘汇兑损失部分是否应该全部计入当期）1279

问题 4-1-12（以人民币定期存款质押从银行取得外币借款的账务处理问题）  1282

问题 4-1-13（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理）  1287

问题 4-1-14（在约定保底收益回购条款的情况下，股份发行方对股份回购的处理）

 1292

问题 4-1-15（股份补偿账务处理问题）1294

问题 4-1-16（控股股东支付原小股东投资保底承诺资金的会计处理）1296

问题 4-1-17（可转债触发强制回售条件，发行方赎回相关处理）1297

问题 4-1-18（投资方是否应将对赌条款中的回购权单独确认为一项衍生工具）

 1298

问题 4-1-19（购买关联方股票的列报问题）1302

问题 4-1-20（企业发行的认股权证的处理）1303

问题 4-1-21（持有联营企业的认股权证，被投资方将发行的认股权证计入金融负债并形成公允价值变动损失时，投资方的投资收益确认）1312

问题 4-1-22（公开发行的资产支持票据（ABN）在发行方的个别报表及合并报表中如何处理）1314

问题 4-1-23（可互换股份的处理）1322

问题 4-1-24（母公司在二级市场买卖上市子公司流通股份的处理）1326

问题 4-1-25（通过资产管理计划增持上市公司股票的会计处理）1327

问题 4-1-26（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）

 1329

问题 4-1-27（企业为员工购房提供低息或无息贷款的处理）1336

问题 4-1-28（买断式回购债券卖出后的账务处理）1338

问题 4-1-29（可转换债券利息收入的确认问题）1340

问题 4-1-30（财务公司对于客户长期存放且期末未支取的通知存款是否应该按权责发生制预提利息支出）1342

问题 4-1-31（公募基金存放在券商处的结算资金的会计处理）1346

问题 4-1-32（新金融工具准则下“应收款项融资”项目的范围）1347

问题 4-1-33（应收票据贴现利息能否在贴现期间进行分摊）1351

问题 4-1-34（融资融券业务的账务处理）1352

问题 4-1-35（融券业务的会计处理）1354

问题 4-1-36（转融通业务中证券出借方的账务处理）1359

问题 4-1-37（购入不良债权及其后续处置问题）1361

问题 4-1-38（新三板证券的估值、同一证券有多个交易市场时的估值等）1364

问题 4-1-39（特殊情况下的股票市价是否代表其公允价值）1367

问题 4-1-40（上市股票的买入价格不同于其在交易所的报价时的初始计量问题）

 1369

问题 4-1-41（金融工具置换问题）1371

问题 4-1-42（持有限售股的估值和核算问题）1374

问题 4-1-43（非公开发行限售股的划分类别问题）1377

问题 4-1-44（对原准则下作为可供出售金融资产核算的股权投资在新金融工具准则下如何处理）1379

问题 4-1-45（公司持有的资产管理计划份额的账务处理问题）1382

问题 4-1-46（银行理财产品的列报）1386

问题 4-1-47（理财产品的核算与披露）1389

问题 4-1-48（企业持有的结构性存款在新金融工具准则下的处理）1392

问题 4-1-49（大额存单的核算）1395

问题 4-1-50（信托产品投资的列报）1395

问题 4-1-51（以信托方式参与 EMC 项目投资的会计处理）1399

问题 4-1-52（关于基金先分后利的问题）1405

问题 4-1-53（表外资产管理业务中，证券公司作为管理人以管理费收入及认购份额次级部分对预期收益提供保证，如何进行会计处理及风险披露）1409

问题 4-1-54（应收账款保理业务中应收账款终止确认的问题）1412

问题 4-1-55（仅转让部分应收账款给保理公司时能否终止确认）1415

问题 4-1-56（关联方之间开具的商业承兑汇票背书转让后能否终止确认应收票据）

 1420

问题 4-1-57（商业地产资产证券化相关会计处理问题）1422

问题 4-1-58（小贷公司将应收款项资产转让给第三方自然人/企业/契约型基金后， 所转让的原应收款项资产能否终止确认）1425

问题 4-1-59（基于保单的应收账款转让是否可以终止确认？）1430

问题 4-1-60（应收债权资产包转让给关联方时价格过高能否“出表”）1438

问题 4-1-61（“福费廷”（Forfaiting）业务的处理）1440

问题 4-1-62（以“金单”支付工程进度款风险及应收应付项目终止确认问题）

 1444

问题 4-1-63（合并报表范围内成员企业之间的票据贴现在合并报表层面的列报）

 1448

问题 4-1-64（商业承兑汇票已背书未到期不终止确认时对应负债的会计处理）

 1452

问题 4-1-65（售后租回中金融资产和金融负债的抵销列报）1453

问题 4-1-66（“代付达”业务中金融资产、金融负债的抵销列报问题）1456

问题 4-1-67（应收、应付票据能否按抵销后的净额列报的问题）1459

问题 4-1-68（应付票据保证金能否与应付票据抵销列报）1460

问题 4-1-69（关于内部往来和内部交易账务处理）1461

问题 4-1-70（关于金融资产转移的认定及会计处理）1463

问题 4-1-71（无限期次级债券（永续债）或者优先股的确认问题）1466

问题 4-1-72（或有结算条款：考虑各类条款以确定其是否在主体的控制范围内）

 1471

问题 4-1-73（接受“明股实债”投资的会计处理问题）1474

问题 4-1-74（可交换债券发行方的会计处理）1479

问题 4-1-75（投资者有回售权的特殊债券的报表列报和利息确认）1481

问题 4-1-76（融资租赁信贷业务的处理）1483

问题 4-1-77（从事网络信贷服务并承担担保责任的会计处理）1490

问题 4-1-78（金融资产的减值及减值金额的确定）1493

问题 4-1-79（可供出售金融资产减值）1497

问题 4-1-80（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）1500

问题 4-1-81（客户交纳的履约保证金的列报及其对坏账准备的计提基数的影响）

 1504

问题 4-1-82（是否应对应收票据中的商业承兑汇票计提坏账准备）1505

问题 4-1-83（股票质押利息逾期 90 天后的利息计提及确认问题）1507

问题 4-1-84（对《企业会计准则》（2006）中关于坏账准备政策的理解）1509

问题 4-1-85（合并范围内各公司的坏账准备计提方法）1512

问题 4-1-86（涉诉且有质押品时应收款项减值的处理）1513

问题 4-1-87（关于应收账款核销账务处理问题）1515

问题 4-1-88（应收款项逾期判定标准变更在新旧金融工具准则衔接时的处理）

 1516

问题 4-1-89（新金融工具准则下迁徙率具体应用中的若干问题）1517

第二节 租赁会计的相关问题1522

问题 4-2-1（期租业务是否为固定资产租赁业务）1522

问题 4-2-2（同时涉及激励措施和政府补助的经营租赁业务）1525

问题 4-2-3（股权收购后一定期间再回购被收购公司全部资产有关的会计问题）

 1529

问题 4-2-4（提供数据处理终端是否属于租赁业务）1533

问题 4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）1539

问题 4-2-6（投资建设并使用产品生产线，期满生产线无偿移交给产品购买方的业务实质）1541

问题 4-2-7（A 公司对分摊的公用资产投资款的处理）1547

问题 4-2-8（无形资产、许可使用协议和可产生特许权使用费的资产）1549

问题 4-2-9（广告经营权应作为租赁还是特许经营权的判断）1551

问题 4-2-10（融资租赁手续费的账务处理）1554

问题 4-2-11（售后租回构成融资租赁（或者在 2018 年修订后的租赁准则下，售后租回交易中的资产转让不属于销售）的情况下，卖方兼承租人支付的手续费的会计处理）1556

问题 4-2-12（以在建船舶“售后租回”方式融资的相关会计处理）1559

问题 4-2-13（售后租回构成融资租赁交易的核算和披露模式的一贯性）     1565

问题 4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）

 1566

问题 4-2-15（涉及税金影响的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）1569

问题 4-2-16（涉及保证金和服务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）1572

问题 4-2-17（售后租回的界定及会计处理）1577

问题 4-2-18（合并层面售后租回的处理）1579

问题 4-2-19（售后租回构成经营租赁，但约定的租金高于市场公允租金时的处理）

 1582

问题 4-2-20（租赁农村集体土地的会计处理）1586

问题 4-2-21（经营租赁收入、成本计量问题）1587

问题 4-2-22（经营租赁支出按期递增的金额是否在整个租赁期内按直线法进行确认）

 1591

问题 4-2-23（承租显示屏设备并支付数据传输服务费的处理）1593

问题 4-2-24（节能减排服务中用能单位的会计处理）1596

问题 4-2-25（合同能源管理的会计处理）1597

问题 4-2-26（出租物业招商代理费的会计处理）1601

问题 4-2-27（长租公寓式公司成本摊销方式及租金收入确认问题）1602

问题 4-2-28（原租赁和转租赁均为融资租赁时转租人的会计处理）1606

第三节 合作开发房地产项目会计核算的相关问题1610

问题 4-3-1（合作开发项目纳入合并报表范围应满足的条件）1610

问题 4 3-2（项目公司以所开发的房产进行实物分红时，投资方的会计处理） 1612

第四节 建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的相关问题1613

问题 4 4-1（《企业会计准则解释第 2 号》（财会[2008]11 号）是财政部于 2008

年 8 月颁布实施的，其中第五条仅对建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的会计处理进行了规范。对于建设移交（BT）、受让经营移交（TOT） 方式，是否同样适用《企业会计准则解释第 2 号》第五条？）1613

问题 4-4-2（《企业会计准则解释第 2 号》第五条规定“建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。” 一般而言，基础设施的建造由项目公司出资，运营期内收取的费用一方面弥补运营成本，另一方面弥补前期的建造支出。《企业会计准则解释第 2 号》第五条中所指

的“收取或应收对价的公允价值”即建造收入应如何确定？）1615

问题 4-4-3（在一项污水处理厂项目的 BOT 合同中，该合同对于污水处理的保底水量、水价均有明确规定，即实际污水处理量未达到保底水量时，按照保底水量结算收入。但各期的污水处理量也可能存在超保底现象，超过多少无法预计。另对于水价的期后调整有明确的计算公式，但公式中的参数如：某年的工业用电价、职工平均工资等均为变量。由于水量、水价的不确定，是否能确定应适用无形资产模型？）

 1616

问题 4-4-4（《企业会计准则解释第 2 号》第五条规定“项目公司未提供实际建造服务，将基础设施发包给其他方的，不应确认建造服务收入。”若基础设施的建造承包商为发包方（项目公司）的关联公司，是否也适用此项规定，不确认建造服务收入？）1616

问题 4-4-5（《企业会计准则解释第 2 号》第五条中规定“对于基础设施发生的后续支出，应按照或有事项的规定处理。”实务中特许经营期通常较长，很多为 25～ 30 年，因期限较长，对未来资产的重置、维修支出很难合理预计，且每项资产的

剩余年限均不相同，预计期后 30 年的情况，操作非常困难。应如何确定预计负债的金额？对于已经确认的预计负债，是否需要区分费用性支出和资本性支出，以确定预计负债的对应科目是无形资产还是成本费用？）1617

问题 4-4-6（《企业会计准则解释第 2 号》第五条规定“按照特许经营权合同规定， 项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务） 的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允 价值比例分配给所提供的各项服务”。此规定是否意味着将期后的运营收入按照一 定的标准分配为建造收入和运营收入，应如何操作？1617

问题 4-4-7（部分已签订 TOT 运营协议的公司，期后进行了二期扩建或提标改造， 性质同 BOT 运营方式，是否也适用《企业会计准则解释第 2 号》第五条？） 1618

问题 4-4-8（《企业会计准则解释第 2 号》第五条最后提到的减值测试是否只针对无法进行追溯调整的企业？整篇规定均提及公允价值的概念，是否意味着无形资产每年只需进行减值测试，无需摊销？）1618

问题 4-4-9（企业代建市政道路的会计处理）1618

问题 4-4-10（基础设施投资建设业务的会计核算模式）1620

问题 4-4-11（无到期移交条款的特许经营项目是否适用 BOT 会计模式）    1622

问题 4-4-12（运营期满时按评估值作价移交的基础设施是否适用 BOT 会计模式）

 1623

问题 4-4-13（BOT 和租赁模式的区分）1626

问题 4-4-14（涉及运营期分成的定制软件开发收入确认）1631

问题 4-4-15（供热企业建造供热设施并从开发商收取款项的处理）1634

问题 4-4-16（合并报表层面对 BOT 项目收入的确认问题）1637

问题 4-4-17（社会资本方采用权益法核算对 PPP 项目公司的投资，社会资本方承担施工总承包业务时，在其合并报表层面是否抵销建筑收入）1638

问题 4-4-18（BOT 污水处理厂预计大维修费用变动的相关问题）1640

问题 4-4-19（TOT 项目确定为金融资产或无形资产的判断）1644

问题 4-4-20（关于 BT 项目公司收入成本确认的问题）1645

问题 4-4-21（PPP 联合体参与方的会计核算）1651

问题 4-4-22（EMC 合同中用能单位的会计核算）1654

问题 4-4-23（PPP 项目运作方式的判断及账务处理）1655

问题 4-4-24（社会资本方及项目公司对 PPP 项目借款费用、现金流量处理等）

 1659

第五节 会计政策、会计估计变更及会计差错更正相关问题1663

问题 4-5-1（会计估计变更和前期会计差错更正的区分）1663

问题 4-5-2（坏账准备计提方法的变更是否属于会计估计变更）1665

问题 4-5-3（固定资产确认的金额标准发生变化属于会计估计变更还是会计政策变更）1666

问题 4-5-4（对绩效奖金计提方法的改变属于会计政策变更、会计估计变更还是前期差错更正）1667

问题 4-5-5（成本核算方法的调整是否为会计估计变更）1668

问题 4-5-6（收入确认原则变更的处理）1669

问题 4 5-7（收入确认由净额法变更为总额法是会计政策变更还是差错更正） 1671

问题 4-5-8（死亡猪只的成本核算方式变更如何处理？）1672

问题 4-5-9（外币报表折算中使用的汇率的数据来源变更的相关会计处理）1674

问题 4-5-10（资产重组中拟注入上市公司的主体与上市公司统一会计估计问题）

 1676

问题 4-5-11（安全生产费提取比例、使用方向等的变化是否属于会计政策变更）

 1677

问题 4-5-12（5 年内第三次变更折旧年限的性质判断及审计应对）1678

问题 4-5-13（对连续变更会计估计事项的处理）1682

问题 4-5-14（企业历史年度欠缴税金所产生滞纳金的相关账务处理）1683

第五章 信息披露和列报业务问答1687

第一节 报表列报和披露的相关问题1687

问题 5-1-1（拟清算经营活动，但不予以注销的公司，是否可以以持续经营假设编制财务报表）1687

问题 5-1-2（拟在 1 年以后的某个时间终止经营的公司是否可以按持续经营基础编制财务报表）1689

问题 5-1-3（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报）1690

问题 5-1-4（可供出售金融资产应归类为流动资产还是非流动资产）1692

问题 5-1-5（银行有权随时宣布到期的贷款的流动／非流动划分）1693

问题 5 1-6（被期货经纪公司冻结的存放在期货经纪公司的资金的列示问题） 1695

问题 5-1-7（不可提前支取的结构性存款的报表列示）1696

问题 5-1-8（第三方支付平台账户中的款项如何列报）1698

问题 5-1-9（预收款项/合同负债、预付款项是否应作为货币性项目，在期末是否需进行汇兑损益调整）1698

问题 5-1-10（客户以非货币资产抵偿债务时，债权的货币性／非货币性属性的判断及其列报）1700

问题 5-1-11（由第三方代收的款项在报表中的列报）1701

问题 5-1-12（委托贷款及其利息收入在资产负债表和利润表上的列示）1702

问题 5-1-13（财务公司委托贷款业务中的委托存款和受托贷款列报问题）1704

问题 5-1-14（受托管理费定价公允性、列报及相关披露）1705

问题 5-1-15（本年收回以前年度核销坏账，资产减值准备明细表列报问题）  1706

问题 5-1-16（递延所得税资产、递延所得税负债披露问题）1707

问题 5-1-17（可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围）1709

问题 5-1-18（非公开发行相关费用能否冲减发行溢价）1712

问题 5-1-19（尽职调查费用是否能从融资溢价扣除）1713

问题 5-1-20（以募集资金置换先行投入募投项目的置换金额是否包含进项税）

 1713

问题 5-1-21（确定记账本位币时需考虑的因素）1714

问题 5-1-22（境外子公司记账本位币的确定和外币报表折算问题）1717

问题 5-1-23（子公司、合营企业、联营企业的外币财务报表折算差额在合并报表上的列报问题）1718

问题 5-1-24（子公司变更记账本位币，以前年度形成的外币报表折算差额应如何进行账务处理）1719

问题 5-1-25（外币报表折算汇率问题）1719

问题 5-1-26（关于外商投资企业在利润分配中提取“三项基金”的若干问题）

 1720

问题 5-1-27（资产负债表日对子公司的增资尚未完成验资时的报表列报）1723

问题 5-1-28（增值税借方余额列报为资产后的减值测试问题）1724

问题 5-1-29（关于超过一年才能抵扣完毕的待抵扣进项税额的列报和减值）  1727

问题 5-1-30（地方教育费附加等税费的报表列报问题）1728

问题 5-1-31（融资性担保公司利润表中“已赚保费”项目的列报）1728

问题 5-1-32（同一控制下合并中被合并方于合并日前净利润的列报）1729

问题 5-1-33（母子公司之间转让土地缴纳的土地增值税在合并报表中的列报）

 1730

问题 5-1-34（子公司已执行新企业会计准则，但母公司仍在执行《企业会计制度》的情况下，母公司合并财务报表的编制基础应当如何表述）1732

问题 5-1-35（会计准则制度类规范性文件废止后适用会计制度问题）1733

问题 5-1-36（资产重组业务中，拟购买资产自重组方案确定基准日起至实际交割日止的过渡期间内的专项财务报表的编制基础）1734

问题 5-1-37（如何判断资产重组过渡期间内与拟购买资产相关的当期所得税项是否应作为权益性交易计入资本公积）1735

问题 5-1-38（财务报表的批准报出程序）1737

问题 5-1-39（支付给劳务派遣人员的工资如何列报）1738

问题 5-1-40（子公司对外销售是否依据母公司经营范围进行重分类及关联关系披露的问题）1740

问题 5-1-41（专项储备和一般风险准备相关问题）1749

问题 5-1-42（关于反向购买中股本披露问题）1751

问题 5-1-43（关于对孙公司的持股比例披露问题）1753

问题 5-1-44（股东未实际出资情况下实收资本账务的处理问题）1753

问题 5-1-45（收到股东投资款未修改公司章程也未办理工商变更登记的账务处理）

 1756

问题 5-1-46（属于权益的永续债在所有者权益变动表中的相关填列问题）1757

问题 5-1-47（关于超额分配时所有者权益变动列报问题）1760

问题 5-1-48（半年报审计时上期数据列报问题）1761

问题 5-1-49（资产负债表日后事项披露问题）1762

问题 5-1-50（如何理解财务报表附注的“费用按照性质分类的补充资料”中“产成品及在产品存货变动”的具体内容）1763

第二节 现金流量表的相关问题1764

问题 5-2-1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物）1764

问题 5-2-2（未超过三个月的银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示问题）

 1766

问题 5-2-3（银行承兑汇票保证金的列示）1767

问题 5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）1768

问题 5-2-5（关于保函保证金的现金流量表列示问题）1770

问题 5-2-6（房地产企业预售监管资金是否属于现金及现金等价物）1770

问题 5-2-7（注销清算子公司的现金流量表问题）1771

问题 5-2-8（生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动）1772

问题 5-2-9（投资款汇出与子公司成立跨期时现金流量表的列示问题）1773

问题 5-2-10（房地产开发公司将开发项目转为自用时的现金流量归类问题）  1774

问题 5-2-11（整合主体垫付的“一停四不停”费用和支付的资源整合价款的现金流量表列报问题）1775

问题 5-2-12（委托贷款现金流量表列示问题）1776

问题 5-2-13（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）1777

问题 5-2-14（保理业务在现金流量表的列报问题）1777

问题 5-2-15（研究开发支出相关现金流量）1779

问题 5-2-16（核销应收款项转销的坏账准备在现金流量表上的列报）1779

问题 5-2-17（外币现金流量表的折算）1780

问题 5-2-18（为收购股权交易之目的交存产权交易所的交易保证金的列报问题）

 1781

问题 5-2-19（购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权相关现金流量的列报）1781

问题 5-2-20（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）1783

问题 5-2-21（同一控制下企业合并，被购买方支付给原股东分红的现金流列报）

 1786

问题 5-2-22（银行承兑汇票相关现金流量的列报）1787

问题 5 2-23（IFRS 下，支付资本化利息的现金流出在现金流量表中的列报）1788

问题 5-2-24（验资账户的资金在“银行账户被冻结”时如何处理）1789

问题 5-2-25（透支账户的列报）1789

第三节 关联方关系及其交易认定与披露的相关问题1790

问题 5-3-1（仅仅同受由地方国资委设立的从事投融资和资产经营管理的国有独资公司控制的企业是否为关联方）1790

问题 5-3-2（母公司的联营公司是否为关联方）1792

问题 5-3-3（涉及租金分享安排的关联方关系判断）1793

问题 5-3-4（对本企业具有重大影响的投资者的母公司及其控制的所有公司是否均为本企业的关联方）1794

问题 5-3-5（关联方关系的判断）1796

问题 5-3-6（实际控制人之间交叉持股比例低于 5%情形下是否构成关联方） 1798

问题 5-3-7（合并报表中对重要子公司的少数股东、关键管理人员等特定关联方关系和交易的认定和披露）1800

问题 5-3-8（证券监管规则下可能的单向关联方关系认定）1801

问题 5-3-9（投资性主体的关联方认定）1802

问题 5-3-10（母公司从子公司采购商品高于市场价格的会计处理）1804

问题 5-3-11（为关联方担保导致承担担保责任的会计处理）1805

问题 5-3-12（从关联方购入用以研究的设备核算问题）1806

问题 5-3-13（关联方非经营性资金占用的界定问题）1808

问题 5-3-14（母公司从外部借款后转借给子公司的利息资本化问题）1809

第四节 非经常性损益认定的相关问题1810

问题 5-4-1（套期工具公允价值变动损益的处理和性质认定）1810

问题 5-4-2（转让上网电量指标的收入的性质认定）1813

问题 5-4-3（自产产品“先租后售”情况下的销售利润能否不认定为非经常性损益）

 1815

问题 5-4-4（关于地方性财政“扶持基金”是否能作为经常性损益）1817

问题 5-4-5（一定年限内可以持续获得的政府补助能否作为经常性损益）1818

问题 5-4-6（企业收到以实际缴纳的各项社保费金额为标准退回的残疾人社保补助资金是否属于经常性损益）1819

问题 5-4-7（增值税返还收入确认基础及是否应确认为非经常性损益）1820

问题 5-4-8（企业享有的所得税优惠是否属于非经常性损益）1822

问题 5-4-9（节能项目享受的“三免三减半”所得税优惠是否属于非经常性损益）

 1823

问题 5-4-10（定期减免税优惠是否属于经常性损益）1824

问题 5-4-11（理财产品收益不作为非经常性损益应满足的条件）1825

问题 5-4-12（化解产能资产计提的资产减值准备是否属于非经常性损益）1827

问题 5-4-13（关于非经常性损益的所得税影响金额）1828

问题 5-4-14（非经常性损益项目所得税影响数的计算）1828

第六章 审计技术问题和其他问题1830

第一节 其他会计技术问题1830

问题 6-1-1（A+H 股上市公司境内外准则差异的处理）1830

问题 6-1-2（境内外会计准则的差异处理）1831

问题 6-1-3（煤矿生产企业转产，专项储备余额应如何处理）1837

问题 6-1-4（建筑施工企业总分包单位安全生产费的相关会计处理）1838

问题 6-1-5（募集资金置换自有资金时涉及专项储备的处理）1840

问题 6-1-6（煤矿企业提取的煤管费、煤炭价格调节基金及矿产资源补偿费的列报）

 1841

问题 6-1-7（代扣个人所得税手续费返还的账务处理）1842

问题 6-1-8（合同取得成本能否递延）1843

问题 6-1-9（明星代言费应予以递延还是一次性确认费用）1844

问题 6-1-10（企业非公开发行债券，加权平均净资产收益率指标计算时应否扣除永续债）1846

问题 6-1-11（同一控制下企业合并每股收益的计算问题）1847

问题 6-1-12（关于每股收益计算问题）1849

问题 6-1-13（每股收益计算和披露的特殊问题）1850

问题 6-1-14（每股收益的计算（涉及以本年度新增的资本公积转增股本））  1852

问题 6-1-15（同一控制下企业合并中每股收益和加权平均净资产收益率计算（涉及募集配套资金支付现金对价））1853

问题 6-1-16（房地产开发企业土地使用税的列支）1854

问题 6-1-17（变更为股份有限公司后第一年末未分配利润为负数对 IPO 申报的影响）1854

问题 6-1-18（集团内部应收票据贴现后在合并报表层面的列报）1855

问题 6-1-19（与出口免抵税额相关的附加税费的确认时点）1856

问题 6-1-20（根据销售回款支付返利时，相关负债的确认时点）1858

问题 6-1-21（矿山地质环境治理恢复相关预计负债和保证金的核算）1859

问题 6-1-22（长期挂账负债的核销问题）1860

问题 6-1-23（“公司+基地+农户”模式下合作基地和农户存栏牛是否确认为公司的存货）1862

问题 6-1-24（关联方交易是否具有商业实质、是否应认定为权益性交易的判断）

 1863

问题 6-1-25（重大资产重组中备考报表的编制是否需要考虑资产重组过程中的融资架构）1866

问题 6-1-26（架构重组同时发生业务模式变化时，盈利预测与备考报表的编制基础）

 1866

问题 6-1-27（实施重大资产重组编制备考财务报表时，被收购方会计政策是否必须与收购方统一？）1868

问题 6-1-28（母公司向上市子公司增资过程中发生的发行费用在母公司合并报表层面如何处理）1869

问题 6-1-29（新三板定向增发未获批时已收定增款项的会计处理）1870

问题 6-1-30（已完成股改的公司又变更为有限责任公司后原“资本公积——股本溢价”的会计处理问题）1871

第二节 审计技术问题1872

问题 6-2-1（应收账款函证回函是否可以作为收入确认的依据）1872

问题 6-2-2（对无法实施审计的情况出具鉴证报告的问题）1873

问题 6-2-3（对特殊编制基础财务报告出具审计报告的注意事项）1874

问题 6-2-4（分公司简式审计报告格式问题）1876

问题 6-2-5（涉及担保事项的财务报表审计）1880

问题 6-2-6（企业实际控制人涉及法律事项的影响）1882

第三节 验资的相关问题1884

问题 6-3-1（验资银行询证函截止日的相关问题）1884

问题 6-3-2（验资截止日确定）1886

问题 6-3-3（存货等实物出资的作价金额是否含增值税进项税额）1886

问题 6-3-4（股权出资的验资问题）1887

问题 6-3-5（在建工程出资的审验）1888

问题 6-3-6（关于用土地使用权出资的相关问题）1889

问题 6-3-7（实物出资的相关问题）1891

问题 6-3-8（企业改制验资问题）1895

问题 6-3-9（吸收合并验资问题）1896

问题 6-3-10（企业分立中新设和续存企业验资问题）1898

第四节 法律及其他问题1898

问题 6-4-1（资产负债表日后发生合同违约的处理）1898

问题 6-4-2（吸收合并中存续企业注册资本设定问题）1899

问题 6-4-3（中外合资企业利润分配的相关规定）1900

问题 6 4-4（出资未按章程约定到位导致按实际出资比例达不到控制的问题） 1901

问题 6-4-5（子公司预退投资款的问题）1902

问题 6-4-6（股东投入无形资产所带来的收益低于其作价的性质认定问题）1903

问题 6-4-7（股东出资不及时的问题）1904

问题 6-4-8（中期财务报表是否需要计提盈余公积）1904

问题 6-4-9（资本公积是否可用于利润分配）1905

问题 6-4-10（IPO 原始财务报表的确认问题）1905

问题 6-4-11（公司提取的任意盈余公积是否能用于股利分配）1907

问题 6-4-12（存在漏申报税款情况的会计、审计处理）1908

问题 6-4-13（公司股东对公司的借款是否可以转为股权）1909